Пути совершенствования бухгалтерского баланса Республики Беларусь с учетом международного опыта

В современных условиях хозяйствования появляется большая потребность в наличии своевременной, достоверной и полной информации для изучения и оценки финансового положения организации. Одним из источников такой информации является бухгалтерский баланс.

Баланс, составленный в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, пока недостаточно полно обеспечивает пользователей такой информацией, что обусловливает необходимость его реформирования. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) является одним из элементов международной привлекательности и предприятия, и экономики страны в целом.

Международные стандарты финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности – правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирм и компаний во всем мире.

Международные стандарты финансовой отчетностиОтчетность, составленная в соответствии международными стандартами, обладает следующими преимуществами:

  • повышает степень доверия со стороны иностранных инвесторов и упрощает доступ к иностранным рынкам капитала;
  • обеспечивает снижение стоимости заемных средств для компании;
  • дает возможность более корректно сравнивать отчетность одного предприятия с любым другим предприятием;
  • гарантирует прозрачность и понятность информации, отраженной в отчетах;
  • повышает аналитичность отчетной информации.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» бухгалтерский баланс имеет название «Отчет о финансовом положении».

Относительно бухгалтерского баланса, составленного в соответствие с национальными стандартами финансовой отчетности (НСФО) и МСФО, существуют различия, некоторые из них представлены в таблице 1.

Таблица 1 — Сравнительная характеристика представления баланса в соответствии

НСФО МСФО
Формы представления бухгалтерского баланса и других отчетов
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь утверждены типовые формы отчетности, которые обязательны в использовании для всех организаций. МСФО не устанавливают обязательные формы финансовой отчетности,а прописывают только набор статей, которые должны быть отражены в отчетности
Форма бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс имеет горизонтальный вид Бухгалтерский баланс может иметь как горизонтальную, так и вертикальную форму
Размещение статей в балансе
Бухгалтерский баланс содержит данные на начало и конец отчетного периода, которые размещены в порядке возрастания ликвидности (активы) и в порядке снижения постоянности (пассивы) МСФО не дает четких указаний относительно последовательности, в соответствие с которой данные должны отображаться в балансе. МСФО только предлагают минимальный перечень статей, которые следует отобразить в балансе

Отражение в балансе долгосрочных и текущих (оборотных) активов

В свою очередь, одним из принципов международных стандартов финансовой отчетности является раздельное отражение в балансе долгосрочных и текущих (оборотных) активов. Однако данный принцип в Республике Беларусь не всегда соблюдается. Это проявляется в том, что долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения отражаются в составе оборотных активов баланса одной позицией.

Отнесение долгосрочных финансовых вложений к оборотным активам приводит к искажению многих финансовых коэффициентов. В частности, уровень коэффициентов ликвидности значительно завышается, если в качестве обеспечения краткосрочных обязательств принимают взносы в уставные фонды других предприятий и другие виды долгосрочных финансовых вложений.

В составе оборотных активов должны быть только те ресурсы организации, которые находятся в обороте не более 12 месяцев или нормального операционного цикла и по всем критериальным признакам попадают под определение термина «оборотные активы». Соответственно этому и финансовые инвестиции в зависимости от степени их ликвидности необходимо разделить на долгосрочные финансовые вложения, которые должны относиться к первому разделу актива баланса «Внеоборотные активы», и на текущие финансовые инвестиции, которые следует оставить в оборотных активах, поскольку это быстрореализуемые активы. Данная практика отражения финансовых инвестиций в балансе реализуется в других странах, таких как США, Эстония, Германия, Франция, Польша, Чехия, Россия, Украина.

К недостаткам действующего баланса можно отнести и то, что в нем долгосрочная дебиторская задолженность, сроки погашения которой наступят более чем через 12 месяцев после отчетной даты, отражается в составе текущих активов, что также завышает величину оборотного капитала и усложняет процедуру проведения анализа. Поскольку слишком велика длительность инкассации долгосрочной задолженности, то правильнее было бы показывать ее в составе долгосрочных активов по аналогии с долгосрочными займами, как это делается в Польше, Франции, Украине. Это требование обусловлено разными периодами оборачиваемости долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности и разной степенью их ликвидности.

Использование векселей как платежных документов

Использование векселей как платежных документов

Кроме того, для анализа дебиторской и кредиторской задолженности в контексте международных требований учет расчетов по счетам дебиторов и кредиторов и учет векселей полученных и выданных должен вестись раздельно, поскольку они имеют много различий.

Вексель как платежный документ по своей природе отличается от счета. По векселям начисляют и платят проценты а, следовательно, получают доходы и несут расходы. Вексель можно использовать как инструмент для регулирования дебиторской задолженности, т.е. его можно учесть или дисконтировать и получить по нему определенную сумму наличности. При оценке платежеспособности предприятия этот аспект имеет большое значение.

Отражение задолженностей в балансе

В действующей форме баланса в составе дебиторской отдельной позицией отражается задолженность поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам (стр. 242). Если более точно идентифицировать данную статью, то в соответствии с международной терминологией — это предоплаченные расходы. Если краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков относится к быстроликвидным активам, то предоплата поставщикам и подрядчикам квалифицируется как наименее ликвидный актив, для трансформации которого в денежную наличность требуется пройти стадию производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и реализации.

Что касается задолженности учредителей по взносам в уставный фонд (стр. 251), то ее целесообразнее было бы отражать в составе третьего раздела баланса с отрицательным знаком, что позволило бы без дополнительных корректировок видеть реальную величину собственного капитала. При отражении данной статьи в составе дебиторской задолженности завышается и размер собственных источников капитала и общая валюта баланса.

Задолженность дочерних и зависимых обществ, являясь разновидностью дебиторской задолженности, по своей экономической сущности и по характеру хозяйственных операций существенно отличается от задолженности по торговым счетам. Поэтому в целях повышения аналитичности баланса ее целесообразно выделять отдельной строкой в составе дебиторской задолженности. Причем ее также следует структурировать по срокам погашения. Задолженность дочерних и зависимых обществ долгосрочного характера целесообразно отражать в составе первого раздела, а краткосрочного – в составе второго раздела баланса. Это позволит правильнее исчислить период нахождения оборотного капитала на стадии реализации продукции, а также уровень показателей ликвидности.

Прочие оборотные активы

Прочие оборотные активыОтдельно следует остановиться на строке 280 «Прочие оборотные активы», по которой отражаются внутрихозяйственные расчеты с филиалами, находящимися на самостоятельном балансе, по переданному им имуществу и по другим текущим операциям. Это, как правило, обязательства долгосрочного характера, они не могут быть погашены в течение года, и их тоже более правильно отражать в составе первого раздела баланса.

Рассматривая структуру запасов, нетрудно обратить внимание на различный характер активов, включенных в эту группу. Помимо традиционных статей, таких как сырье и материалы, незавершенное производство и полуфабрикаты, готовая продукция и товары для продажи, сюда отнесены также товары отгруженные и расходы будущих периодов. Товары, отгруженные покупателям, по своей сути – не запасы предприятия, а средства в расчетах, фактически это дебиторская задолженность. Поэтому при определении коэффициентов ликвидности и продолжительности нахождения капитала на стадии реализации эту статью следует исключать из запасов и относить к быстро ликвидной группе активов. Исходя из этого, ее целесообразнее отражать в группе дебиторской задолженности.

Отражение расходов в отчетном балансе

Расходы будущих периодов включают предоплаченные расходы за работы и услуги как долгосрочного, так и краткосрочного характера. Очевидно, что предоплаченные расходы долгосрочного характера, которые будут амортизироваться спустя год и более, целесообразнее отражать не во втором, а в первом разделе актива баланса. Иначе значительно завышается величина оборотного капитала.

Что касается текущих предоплаченных расходов, которые будут списаны на производство в течение года или одного операционного цикла, то их вместе с авансами, выданными поставщикам и подрядчикам, следовало бы выделить в отдельную группу оборотных активов, как наименее ликвидную их часть. Это позволило бы более правильно оценить их влияние на финансовое состояние предприятия, поскольку любые предоплаты свидетельствуют об отвлечении средств из оборота и ведут к удлинению операционного цикла.

Структурное построение пассива баланса

Международная практика составления финансовой отчетности имеет расхождения и в структурном построении пассива баланса. Одни страны пассив баланса классифицируют только по двум разделам – собственный капитал и обязательства. В большинстве стран, в том числе и в Республике Беларусь, долгосрочные и краткосрочные обязательства отражаются в разных разделах баланса, что делает его более удобным для анализа.

В балансах некоторых стран в пассиве выделяют дополнительный раздел «Отчисления (начисления)» (Германия), или «Целевые резервные отчисления» (Франция), или «Резервы» (Польша), или «Обеспечение предстоящих расходов и платежей» (Украина). К этому можно добавить, что в Германии, Франции, Польше, Чехии и Украине отдельным разделом еще отражаются доходы будущих периодов. Все это, несомненно, влияет на формирование состава статей разделов пассива и на значение рассчитываемых аналитических показателей.

 Бухгалтерский баланс организаций Республики Беларусь

 Бухгалтерский баланс Республики Беларусь

Что касается бухгалтерского баланса Республики Беларусь, то в первую очередь статьи раздела III «Капитал и резервы» желательно привести в соответствие с его названием, т.е. уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал. Термин «фонды» характерен только для бюджетных организаций, которые их получают из бюджета и используют строго по целевому назначению, а не ради получения прибыли. Коммерческие же организации, цель которых — получение прибыли, формируют не фонды, а капитал, способный приносить добавленную стоимость.

Для повышения аналитической информативности раздела III его структуру также следует привести в соответствие с рекомендациями МСФО, согласно которым в составе собственного капитала должны отражаться отдельными позициями накопленная прибыль за все время функционирования предприятия и добавочный капитал. При такой структуре содержание этого раздела становится прозрачным. Размер уставного фонда показывает, какая сумма собственного капитала предприятия сформирована за счет взносов его участников (учредителей), добавочного фонда — инфляционный прирост капитала за счет фонда переоценки имущества, а величина накопленной прибыли — прирост капитала за счет результатов деятельности субъекта хозяйствования.

В Республике Беларусь чистая прибыль после ее капитализации переносится со счета 84 «Нераспределенная прибыль» на счет 83 «Добавочный фонд» и в балансе отражаются общей суммой. В результате при анализе баланса мы не можем сказать, на сколько прирост собственного капитала обусловлен результатами его деятельности, а насколько – внешними (инфляционными) факторами.

Инфляция в разных странах мира

Требуют перегруппировки и реструктуризации и другие статьи пассива баланса. Прежде всего, это относится к таким статьям, как доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Доходы будущих периодов

Доходы будущих периодов

По статье «Доходы будущих периодов» отражаются разнородные и разнонаправленные доходы, как предоплаченные, так и отсроченные. Предоплаченные доходы в счет будущих периодов — полученная вперед арендная плата, квартплата, выручка от подписки на периодическую печать, выручка за проездные билеты, за абонентное обслуживание и пр. Они включаются в выручку от реализации в том отчетном периоде, в каком совершается соответствующая операция реализации оплаченных услуг. Хотя подобные статьи представляют собой временный источник денежных средств, их нельзя отнести к собственному капиталу. Если затраты по предоплаченным услугам окажутся выше полученной выручки, то предприятие может получить чистый убыток. По своей экономической сущности – это авансы, полученные от покупателей и заказчиков по невыполненным еще контрактам. Такие доходы можно рассматривать как временный источник финансирования оборотных активов, а, следовательно, классифицировать как краткосрочные обязательства и относить к заемным средствам.

Ожидаемые доходы будущих периодов, к примеру, от реализации товаров и услуг в кредит, по продажам в рассрочку, по операциям лизинга и аренды, следует рассматривать, как отсроченные доходы, которые предприятие получит спустя некоторое время (иногда весьма продолжительное) и только после этого увеличит прибыль. Данный вид отсроченных доходов является отсроченной дебиторской задолженностью. Если доходы будущих периодов отнесены к собственному капиталу (действующая форма баланса), то соответствующую им сумму отложенной дебиторской задолженности нужно отражать в первом разделе баланса.

Резервы предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов отражаются в действующем балансе Республики Беларусь в составе краткосрочных обязательств. Однако, согласно Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, средства этого резерва относятся к собственному капиталу. Но это средства не свободные от обязательств. За счет их будут производиться выплаты отпускных персоналу предприятия, покрываться затраты на ремонт и модернизацию основных средств. Но с другой стороны, излишек этого резерва занижает прибыль предприятия, и его можно рассматривать как регулирующую позицию баланса по отношению к прибыли и собственному капиталу.

Поэтому резервы предстоящих расходов, отложенные доходы будущих периодов и целевое финансирование целесообразнее было бы по опыту Украины, Германии вынести в отдельный раздел, назвав его «Обеспечение будущих затрат и платежей», приравняв их к собственным источникам.

Структурирование обязательств предприятия

Структурирование обязательств предприятияНеобходимо также более строго соблюдать принцип структурирования обязательств предприятия по срокам погашения. В частности, в составе пятого раздела следует отражать текущие выплаты по погашению долгосрочных обязательств (включая обязательства по аренде и лизингу), текущие выплаты отложенных налоговых платежей и текущие векселя, что позволит более точно исчислять показатели ликвидности и другие финансовые коэффициенты.

Вместе с тем в действующем балансе значительно завышается сумма краткосрочных обязательств из-за того, что по статье прочие краткосрочные обязательства (строка 650) отражаются внутрихозяйственные расчеты филиалов, выделенных на самостоятельные балансы, с головной организацией. Сюда относятся расчеты по выделенному им имуществу, расчеты по текущим операциям, расчеты по договору доверительного управления имуществом. Эти средства выделяют филиалам на долгосрочной основе, а обязательства относят к краткосрочным, в чем нет логики.

Данные обязательства будут погашаться в долгосрочной перспективе, если вообще они будут погашаться, т.к. по своей сущности – это вложение капитала в создание или развитие филиала. Поэтому будет правильно внутрихозяйственные расчеты отражать в составе прочих долгосрочных обязательств.

Рекомендуемый бухгалтерский баланс представлен в таблице 2.

Все показатели данного баланса в соответствии с международными стандартами отражены в нетто-оценке. Вместе с тем, по ряду статей актива баланса справочно приводится учетная стоимость имущества и сумма начисленного износа или оценочных резервов, что очень удобно при анализе имущественного положения предприятия.

Из второго раздела «Оборотные активы» исключены статьи, завышающие реальную величину оборотного капитала, т.е. длительность оборота которых превышает один год или операционный цикл.

Таблица 2 – Предлагаемая форма бухгалтерского баланса Республики Беларусь, усовершенствованного с учетом требований МСФО

АКТИВ ПАССИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

  • Нематериальные активы:

— остаточная стоимость;

— первоначальная стоимость;

— износ.

  • Основные средства:

— остаточная стоимость;

— первоначальная стоимость;

— износ.

  • Доходные вложения в материальные ценности
  • Незавершенное строительство
  • Неустановленное оборудование
  • Авансы, выданные на приобретение внеоборотных активов
  • Долгосрочные финансовые инвестиции:

— участие в капиталах других предприятий;

— прочие финансовые инвестиции.

  • Долгосрочная задолженность по начисленным доходам будущих периодов
  • Долгосрочная дебиторская задолженность
  • Долгосрочная задолженность филиалов, дочерних и зависимых обществ
  • Расходы будущих периодов (долгосрочные)
  • Отложенные налоговые активы
  • Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

  • Предоплаченные расходы:

— внесенные задатки и авансы поставщикам;

— предоплаченные текущие расходы.

  • Запасы и затраты:

— сырье и материалы;

— незавершенное производство;

— животные на выращивании и откорме;

— готовая продукция и товары для реализации.

  • Налоги по приобретенным ценностям
  • Краткосрочная дебиторская задолженность за товары, работы и услуги
  • Резерв сомнительных долгов (минус)
  • Векселя полученные
  • Прочая текущая дебиторская задолженность, в том числе по расчетам:

— с бюджетом;

— внутри организации;

— с дочерними и зависимыми обществами;

— с прочими дебиторами.

Текущие финансовые инвестиции

Денежные средства и их эквиваленты:

— в национальной валюте;

— в иностранной валюте.

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

  • Уставный капитал, в том числе

— стоимость привилегированных акций.

  • Задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд (минус)
  • Собственные акции, выкупленные у акционеров (учредителей) (минус)
  • Дополнительно внесенный капитал
  • Добавочный капитал
  • Резервный капитал
  • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года
  • Накопленная прибыль

Итого по разделу III

IV. ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУДУЩИХ ЗАТРАТ

И ПЛАТЕЖЕЙ

  • Резервы предстоящих расходов
  • Доходы будущих периодов
  • Целевое финансирование
  • Прочее обеспечение

Итого по разделу IV

V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

  • Долгосрочные кредиты банков
  • Долгосрочные займы
  • Долгосрочные обязательства по аренде (лизингу)
  • Долгосрочные векселя к оплате
  • Долгосрочные обязательства дочерних и зависимых обществ перед материнской организацией
  • Отложенные налоговые обязательства
  • Прочие долгосрочные обязательства

Итого по разделу V

VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

  • Краткосрочные кредиты и займы
  • Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам
  • Полученные авансовые платежи
  • Предоплаченные доходы будущих периодов
  • Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги
  • Краткосрочные векселя к оплате
  • Текущие обязательства:

— бюджету по налогам и сборам;

— по внебюджетным платежам;

— по страхованию;

— по оплате труда;

— перед участниками;

— по внутренним расчетам.

  • Прочие краткосрочные обязательства

Итого по разделу VI

БАЛАНС БАЛАНС

Итог третьего раздела отражает реальную оплаченную величину собственного капитала, а сумма третьего и четвертого разделов — собственные и приравненные к ним средства организации.

Произведено четкое разграничение долгосрочных и краткосрочных обязательств. Из состава долгосрочных обязательств вычленена задолженность по кредитам, займам и лизинговым платежам, которая должна быть исполнена в течение ближайших 12 месяцев.

Таким образом, согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» бухгалтерский баланс имеет название «Отчет о финансовом положении».

Преимущества отчетности, составленной в соответствии международными стандартами

Преимущества отчетности, составленной в соответствии международными стандартамиОтчетность, составленная в соответствии международными стандартами, повышает степень доверия со стороны иностранных инвесторов и упрощает доступ к иностранным рынкам капитала, обеспечивает снижение стоимости заемных средств для компании, дает возможность более корректно сравнивать отчетность одного предприятия с любым другим предприятием, гарантирует прозрачность и понятность информации, отраженной в отчетах, повышает ее аналитичность.

Заключение

В работе приведен бухгалтерский баланс, модернизированный с учетом международного опыта. Предлагаемая форма баланса существенно повышает его информационный ресурс и аналитические возможности. Она отличается от действующей формы увеличением количества системообразующих элементов, более строгой структуризацией разделов баланса по степени ликвидности и срочности исполнения обязательств, повышением сопоставимости данных по отдельным позициям и разделам актива и пассива. В результате обеспечивается более точное исчисление многочисленных финансовых коэффициентов без перегруппировки балансовых показателей, а соответственно – и более объективная оценка финансового состояния хозяйствующих субъектов.

УДК: 330.1

Автор: Ткачёва Ксения Александровна
Выпускник БГЭУ
УО «Белорусский государственный экономический университет», г. Минск, пр. Партизанский, 26
e-mail: ot1977@rambler.ru, тел.: +375(29) 5067777

Author: Tkachova Kseniya Alexandrovnа
A graduate of the Belarusian State Economic University
Establishment of education «Belarusian State Economic University», Minsk, pr. Partizansky, 26
e-mail:ot1977@rambler.ru, tel.: +375(29) 5067777

Тема: «Пути совершенствования бухгалтерского баланса с учетом международного опыта»

Theme: Ways of improvement of the balance sheet, taking into account international experience

Аннотация: Исторически сложившиеся национальные модели бухгалтерского учета и отчетности разных стран на протяжении определенного периода времени удовлетворяли требованиям воспроизводственного процесса в рамках относительно самостоятельных экономических систем. В условиях нарастания международных интеграционных процессов, повышения роли транснациональных корпораций, активного развития международных финансовых рынков и мировой торговли появилась необходимость в ликвидации различий в отчетности, составляемой в разных государствах. В ответ на этот запрос бухгалтерские и аудиторские организации ряда государств выработали и внедрили в практику унифицированные правила представления информации о финансовых показателях – Международные стандарты финансовой отчетности. Это позволило сделать финансовую отчетность понятной пользователям различных стран и обеспечить сопоставимость соответствующих показателей.

Необходимость разнонаправленного сотрудничества Республики Беларусь с зарубежными партнерами и международными организациями требует соблюдения принятых в международной практике стандартов, правил и процедур. В рамках этих требований реализуется программа применения унифицированных правил составления финансовой отчетности и перевода ее качественной оценки на МСФО.

Ключевые слова: бухгалтерский баланс, оценка финансового состояния, международные стандарты финансовой отчетности, отечественная практика и международный опыт.

Keywords: the balance sheet, evaluation of the financial position, International Accounting Standards, national practice and international experience.

Abstract: Historical national accounting models and reporting in different countries for a certain period of time to satisfy the requirements of the reproduction process in the framework of a relatively independent economic systems. In the context of increasing international integration, enhancing the role of transnational corporations, growth of international financial markets and global trade there is a need to eliminate differences in the financial statements drawn up in different States. In response to this request, the accounting and auditing organization of a number of States have developed and implemented standardized rules for the reporting of financial performance — International financial reporting standards. It is allowed to make financial statements understandable to users of different countries and to ensure the comparability of relevant indicators.

The need for multidirectional cooperation of the Republic of Belarus with foreign partners and international organizations require compliance with the international practice, standards, rules and procedures. Under these requirements, the program on the application of unified rules of financial reporting and the qualitative assessment of IAS.

Список использованной литературы

1. Савицкая, Г.В. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского баланса / Г.В. Савицкая // Бухгалтерский учет и анализ. – 2011. — № 1 (169). – С. 34-39.
2. 2. Тиболт, И. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / И. Тиболт // Консультант бухгалтера. – 2009. – № 12 (190). – С. 29-33.

158 1

1 комментарий

Отправить ответ

Войти с помощью: 
avatar
Упорядочить:   новые | старые | популярные
telepuz18
telepuz18

Несомненно, надо совершенствовать бухгалтерский баланс, равняясь на международные стандарты, иначе как мы можем привлекать инвесторов, если ин не понятен отчет по финансо-хозяйственной деятельности компании. Они не видят важных для них проводок, которые интересны им при анализе финансового положения компании. За всем этим стоит большая работа, по обучению персонала работе по новым стандартам. Будем надеется, что затраченные средства и время пойдут только на пользу Республике Беларусь.

wpDiscuz